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标题: 法国的各种税简介
minoo
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法国的各种税简介

个人所得税

  法国属大陆法系国家,有系统的税收法典,称《总税收法典》(Code GeneraldeslmPots,简称为CGI)。CGI规定了确定自然人居民身份的基本原则。

  1.纳税人的分类及纳税责任

  个人所得税的纳税人分为三大类:一是在法国有永久住所(domicile)的个人;二是在法国有第二或主要居所的个人,又称临时居民;三是非居民个人。

  (1)在法国有永久住所或主要居所的个人,要承担无限的纳税责任,也就是就其来源于法国境内、境外的一切所得纳税。但外国侨民在他的所得必须在其作为公民的国家缴纳无限责任的税收的前提下,比如美国在法国的侨民,可以免除来源于美国的所得的税收,只就其来源于法国的所得征税。

  (2)在法国没有永久住所但有居所的个人,比如在法国某个城市有别墅或村舍小屋(一般称为第二个居住地,secondary residence),作为临时居民,要缴纳税法规定的来源于法国的所得税。法国还规定此类纳税人必须缴纳一种最低限度税,其税基不低于居住场所租金价值的3倍。此项规定不适用于法国人,以及与法国签订非歧视条约的外国人(其条件是该纳税人必须在其永久居住国就其全部所得缴纳所得税的2/3),也不适用于与法国签订了双边税收协定的国家的居民。

  2.永久住所的确定规则

  在法国税法总典第4条B中,主要从个人经济利益、主要职业活动、个人财富等方面来确认永久住所。如果当事人的经济利益中心位于法国,就被认为在法国有永久住所,是法国的永久居民。所谓利益中心,指的是经济利益所在地。确定经济利益所在地,首先要看纳税人是否在法国有经济活动。如果纳税人在法国开展其主要的经济活动,并且这些经济活动具有永久性、稳定性的特征,那么该纳税人即为法国居民。如果纳税人既在法国,也在法国以外开展经济活动,则以其相对的分量决定其经济利益中心所在地。一个人被临时指派到外国企业的法国分支机构或子公司工作,不被看作是经济利益中心移至法国;同样地,经济利益中心在法国的个人,也不因其偶尔到国外旅游而改变其身份。

  其次,如果一个人没有在法国开展经济活动,那么确定经济利益中心的标准是其财富的主要部分的坐落地。不动产或固定资产坐落地的确定较为容易,但若财富由证券或动产组成,确定其坐落地就比较困难。法国税务当局认为,这类财产的坐落地不能是存放资产或者所有权证书的物质地点,而应当是管理这些财产的地点。如果纳税人自己管理这些财产,那么经济利益中心应为所有者所在地;如果实行财产托管,其经济利益中心为管理者所在地。但法国最高法院(Conseil d'Eat,简称C.E.)推翻.
了税务当局的这一规则,认为这会影响投资。他们认为经济利益中心应该是证券的实际存放地,而不是管理者所在地。一个在法国没有商业活动的人,他的财富由外国证券构成,此外国证券存放在一家外国银行,虽然他本人住在巴黎,在巴黎管理这些证券,却不能认定他的经济利益中心在法国。60年代有两则判例,说明了这一规则:

    其一,一个人拥有证券但这些证券存放在国外,人在法国,在法国实施这些证券的管理,其从外国证券收取的所得远远超过从法国证券获得的所得。因此,该外国人在法国没有经济利益中心,也不被认为在法国有永久住所。

    其二,一个人在法国仅进行管理活动,管理其在外国的商务,在法国收取所得,不被认定为经济利益中心在法国,因而不是法国永久居民。

  3.主要居所的确定规则

  在经济利益中心不在法国的情况下,只有当纳税人在法国拥有主要居所且超过5年,该纳税人才被当作法国税收意义上的居民。这里要考虑如下几个方面:居所必须是主要的,若仅仅为第二居所,如仅仅在某个地方有一所过冬的房屋,则也不构成为永久居民的条件。所谓主要居所,还意味着该当事人必须在5年内的大部分时间居住在该居所。但永久寓所(permanent dwelling)不构成必要条件。该当事人若在5年内的大部分时间居住在法国旅馆,或第三人的家,或类似的机构,也可被认定为主要居
所在法国。如果已确定主要居所在法国,则还要涉及5年如何计算以及前述大部分时间是何意思的问题。有一个案例说明了这一问题:一个外国人于1947年抵达法国,最初住在旅馆,后来租了一套公寓,在1948年至1955年期间,这个人每年至少在法国住6个月,在5年结束时,即1953年1月起,他被认定在法国有永久住所。这说明5年是按历年计算的,“大部分时间”是指每年要居住6个月以上。这5年期限以连续为基础,其间临时中断(如旅游、度假)不影响5年期间的计算;但长期中断,如德国占领期间
离开法国,解放后回来,则从解放后回来时起重新计算5年期间。是否一定要从在法国居住5年后,即从第六年开始认定一个人为永久居民?也不一定。如果某人在事实上已将经济利益中心移至法国,他就可以被认定为在法国永久居住,即从他到达法国时算起。如一个美国国籍的人娶了一个法国姑娘做妻子,卖掉了他的美国企业,切断了与美国的商务联系,退休迁往法国,则这个人的行为及企图显示他一来到法国就是永久居住在法国的永久居民。

  4.临时居民身份的确定规则

  不在法国永久居住的个人若在特定的条件下在法国拥有一个住所(第二居所),或者在法国有主要的临时住所(principal so-Journ),那他就是一个临时居民。

  (1)拥有一个住所(possession of a dwelling)

  所谓在特定的条件下在法国拥有一个住所(secondary residence,第二居所),是指该人在法国作为所有者或终身佃户(1ifetenant)或佃户(tenant)的能力范围可处置支配的住所。作为“佃户”,其租赁期至少为1年(是任何连续的12个月,不必要是一个历年的12个月)。租赁是口头的还是书面的,是单个的还是系列的,这些都无关紧要;一个人在法国境内从一个地方移至另一个地方也无关紧要,也不管是否由其本人实际占用。这里的连续居住或租赁12个月的检验标准是很重要的。如一个佃户租赁
一个村舍期限几年,根据协议只允许每年占用9个月,则不被认为在法国有一个住所。

    还有一个案例说明了在租赁期间1年以上的情况下,本人是否实际占用不影响对其居民身份的判断。一个比利时公民在巴黎租了一套公寓,但由他的儿子占用,他儿子在巴黎学习,这个父亲被认定为法国临时居民。前例说明被认定为法国临时居民的条件是在法国所有或终身租赁或租赁一个住所;一个人免费使用或拥有一个住所,没有租赁不用付房租,不被认定为法国临时居民。

  (2)主要的临时住所

  一个在法国虽不拥有住所的人,若他在法国有一个主要的临时住所,也被认定为临时居民。税收总法典没有定义临时住所(so-journ),在实践中是根据事实而不是主观意愿来确定。如果一个人显示他是在临时来法国的情况下,1年中在法国呆了大部分时间,则他就是法国临时居民。所谓大部分时间是指事实上他在法国停留了6个月以上(包括6个月)。在这种情况下,即使他不是一个住所的所有者、终身租赁或短期租赁者,他也被推定为在法国有一个主要的临时住所,而被当作是法国临时居民。这里所说的住所可以是第三方的家庭、旅馆、提供膳宿的私人住房。例如,一个人从1933年5月10日到1934年2月7日在法国旅馆住宿,此人被认定为在法国有主要的临时住所;一个法国公民带着家庭永久地居住在伦敦,那里有他的商务利益中心,而同时在法国以长期租赁形式拥有一个公寓住房,则这个人不是法国税收意义上的永久居民,而只是临时居民。

  第二居所(secondary residence)与主要居所(principal residence)是不同的。一个人在法国有经济利益中心,或者虽然在没有经济利益中心的情况下、但在法国有一个主要居所且居住5年以上,则此人成为永久居民。在后者情形下,此人居民身份的产生,从第5年结束时开始(年的计算以历年为基础,而不是按日期累计)。

  一个人在法国不从事创造利润的商务活动,而仅仅拥有一幢房子或居住在其他地方,每年在法国消遣、度假一段时间,不超过5年或是超过5年但每年的累计时间不足半年,则此人仅只有第二居所在法国,只是法国的临时居民,只承担有限的纳税责任。

    总之,经济利益中心是确定其是否为永久居民的关键,而不是看其是否拥有住房。

  5.非居民和临时居民纳税责任的差别

  非居民和临时居民主要的纳税责任是相同的,但有以下3点不同:

  (1)非居民不要求缴纳以相当于住所租金价值3倍的金额为税基的最低推定所得税。

  (2)临时居民需要申报应税所得(包括来源于法国的股息、利息、特许权使用费);非居民不被要求申报股息、利息、特许权使用费这一类的所得,只要求他们申报来源于法国的营业利润、不动产所得及个人报酬。

  (3)非法国公民的临时居民不能享受按家庭系数法计算的个人宽免的利益。

  6.1996年税制改革

  (1)特别借款利息的税额减免。1996年和1997年,用于购maidan价超过3000法郎的物品的借款,可享受不低于利息数25%的税收减免。借款合约需要购买的货物,其购买活动必须在2个月内完成。税额减免可与按一般累进比例制计算的个人所得税相抵消,但它不可以与其他一些按特别比率计算的税收相抵消。

  (2)新不动产部分购置费用分期付款的期限。税法修改了新不动产购置费用分期付款的期限,在1996年1月到1998年12月期间购置的新房地产可以分期付款。分期付款的总额按财产的全部购置价或者造价计算,付款的最短期限为9年,分期付款的利率前4年按10%计算,以后年度内按2%计算,这样最后只有80%的购置数额将分期付款。

  (3)房地产损失。房地产损失可在10年内与相关活动的收入挂钩,也可与纳税人的其他收入相抵消,但抵消部分仅限于由贷款利息引起的超过损失的那一部分。房地产损失可抵消10万法郎。

  (4)对投资法国海外部门和法国本土的新措施。对为期6年的新的不动产投资给予了较高的税收优惠,在投资之后5年的时间里,投资者可获得相当于投资成本50%的税收减免。

[ 本帖最后由 风中飘舞 于 2006-11-24 12:25 编辑 ]

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